Такой порядок предусмотрен пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ и также подтверждается письмом Минфина России от 7 декабря 2005 г . № 03-05-02-04/216.
Датой признания расходов по начислению отпускных при расчете налога на прибыль будет:
• день начисления отпускных (налогов) – при применение метода начисления;
• день выплаты отпускных (день перечисления налогов) – при применении кассового метода начисления.
В случае предоставления дополнительного отпуска по инициативе фирмы, то порядок налогообложения немного отличается от вышеуказанного.
В этом случае на всю сумму дополнительного отпуска необходимо начислить (удержать):
• взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний
• НДФЛ.
Та часть отпускных, которая относится к деятельности фирмы на общей системе налогообложения, не учитывается при расчете налога на прибыль и не облагается ЕСН и пенсионными взносами, но на часть отпускных относящейся к деятельности переведенной на ЕНВД необходимо начислить пенсионные взносы и уменьшить на их сумму единый вмененный налог(п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
Пример.
Предприятие ООО «Омега» совмещает деятельность, подпадающую под общую систему налогообложения и деятельность, переведенную на ЕНВД. Они занимаются производством (используют метод начисления) и розничной торговлей (ЕНВД). При начислении налога на прибыль фирма применяет метод
Регрессивную шкалу по ЕСН фирма не применяет. Для взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний установлен тариф 0,2 процента.
Налог на прибыль «Альфа» начисляет ежемесячно. В учетной политике фирмы сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке за каждый месяц отчетного (налогового) периода.
В апреле 2007 года работнику фирмы Е.В. Смирнову предоставлен отпуск за ненормированный рабочий день продолжительностью 3 календарных дня (с 9 по 11 апреля 2007 года), такой отпуск предусмотрен законодательством.
Сотрудник одновременно занят в двух видах деятельности фирмы.
Сумма начисленных отпускных составила 1200 руб. Отпускные были выплачены 6 апреля.
Сумма отпускных войдет в налоговую базу по НДФЛ за апрель. К апрелю доход сотрудника превысил 40 000 руб. Поэтому стандартные вычеты по НДФЛ ему не предоставляются. НДФЛ с суммы отпускных составил:
1200 руб. Ч 13% = 156 руб.
Бухгалтер фирмы распределил отпускные по видам деятельности следующим образом.
За апрель 2007 года общая сумма доходов по всем видам деятельности фирмы составила 10 000 000 руб. (без НДС). Доходы от деятельности фирмы на общей системе налогообложения – 2 500 000 руб.
Доля доходов от деятельности фирмы на общей системе налогообложения в общем объеме доходов равна:
2 500 000 руб. : 10 000 000 руб. = 0,25.
Сумма отпускных, которая относится к деятельности фирмы на общей системе налогообложения, составит:
1200 руб. Ч 0,25 = 300 руб.
Сумма отпускных, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, равна:
1200 руб. – 300 руб. = 900 руб.
В апреле на всю сумму отпускных бухгалтер начислил:
– пенсионные взносы;
– взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
ЕСН он начислил только на сумму отпускных, относящихся к деятельности фирмы на общей системе налогообложения (300 руб.).
В расходы (при расчете налога на прибыль) бухгалтер включил только суммы зарплатных налогов по отпускным, относящимся к деятельности фирмы на общей системе налогообложения. Для этого суммы зарплатных налогов он распределил пропорционально выручке:
В апреле в расходах по налогу на прибыль бухгалтер учел:
– расходы на оплату труда в сумме 300 руб.;
– прочие расходы (зарплатные налоги) в сумме 79 руб. (36 руб. + 42 руб. + 1 руб.).
Эти суммы были учтены при расчете налога на прибыль за январь–апрель 2007 года.
Пенсионные взносы за апрель были заплачены 8 мая 2007 года. Бухгалтер фирмы уменьшил ЕНВД, рассчитанный по итогам II квартала 2007 года, на 126 руб.
Пример от обратного.
Сотруднику ООО «Риан-Сар» не предоставили дополнительный отпуск за работу во вредных условиях, объясняя это тем, что к моменту предоставления ему очередного отпуска, он не отработал 11 месяцев.
Сотрудник ООО «Риан-Сар»работает дробильщиком, А. И. Иванов устроился на работу 28 мая 2007 года. За работу во вредных условиях ему положен дополнительный отпуск продолжительностью 24 рабочих дня.
С 3 декабря 2007 года он уходит в ежегодный отпуск. До даты начала отпуска сотрудник отработал 6 месяцев. Поэтому он может воспользоваться основным оплачиваемым отпуском продолжительностью 28 календарных дней.
Право получить дополнительный отпуск в полном размере у сотрудника не возникло. Это связано с тем, что он не отработал 11 положенных месяцев во вредных и опасных условиях труда.
В период с 28 мая по 2 декабря (включительно) сотрудник отработал во вредных условиях 133 полных рабочих дня. Бухгалтер ООО «Риан-Сар»рассчитал продолжительность дополнительного оплачиваемого отпуска так:
В 2007 году 249 рабочих дней. Среднемесячное количество рабочих дней равно: 249 дн. : 12 мес. = 20,75 дн./мес.
Количество полных месяцев, за которые сотруднику положен дополнительный отпуск, составляет:
133 дн. : 20,75 дн./мес. = 6,41 мес.
Полученный результат округляется до 6.
Продолжительность дополнительного отпуска за работу во вредных условиях труда равна:
24 дн. : 12 мес. Ч 6 мес. = 12 дн.
Если сотрудник периодически (временно) работает во вредных условиях, отпуск ему также должен предоставляться пропорционально фактически отработанному во вредных условиях времени (п. 13 Инструкции, утвержденной постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 21 ноября 1975 г . № 273/П-20).
Глава 4. Денежная компенсация за неиспользованный отпуск. Кто и когда на это имеет право
Трудовым кодексом предусмотрено обязательное предоставление ежегодных оплачиваемых отпусков. Но в процессе работы возникают ситуации, в которых отпуск не всегда можно использовать или использовать только частично.
Статьей 126 ТК РФ рассмотрены ситуации, когда ежегодный оплачиваемый отпуск(или часть отпуска) заменяется денежной компенсацией.
Денежной компенсацией заменяется:
• часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника (расчет оплаты компенсации производится так же как и расчет основного отпуска);
• при суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год, денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части.
