5) по предпосылке «Стоимостная оценка» — что:
– денежные средства в иностранной валюте представлены в бухгалтерской отчетности в верной оценке;
– операции, связанные с погашением задолженности, в том числе в иностранной валюте или выраженные в условных единицах, отражены в бухгалтерском учете в правильной и точной оценке;
– рублевая оценка денежных средств в иностранной валюте определена в установленном нормативными документами порядке.
Переоценка денежных средств в иностранной валюте производится своевременно и в соответствии с требованиями нормативных документов.
93. Аудит цикла реализации продукции (начало)
Центром аудита цикла реализации является подтверждение дебета и кредита счета «Продажи». Подвергаются кредит счетов «Готовая продукция», «Основное производство», «Общехозяйственные расходы» (в случае списания управленческих расходов в дебет счета «Продажи»), «Расходы на продажу» с целью подтверждения записей по дебету счета «Продажи». Одновременно проводится проверка записей по дебету счета «Расчеты с покупателями и заказчиками» с подтверждением записей по кредиту счета «Продажи» и правильности выделения НДС.
Аудит цикла реализации продукции позволяет определить:
1) по предпосылкам «Существование» и «Возникновение» — что:
– в бухгалтерском учете отражены факты продажи продукции, реально имевшие место в течение отчетного периода;
– величина дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, отраженная в отчетности, подтверждена данными инвентаризации и согласована с дебиторами;
– все записи в бухгалтерских регистрах имеют документальное подтверждение;
2) по предпосылке «Права и обязанности» — что:
– все сделки по продаже продукции обусловлены условиями договорных отношений, не противоречащих действующему законодательству;
– при реализации продукции соблюдаются требования лицензионного законодательства;
– величина дебиторской задолженности, отраженная в бухгалтерской отчетности, представляет величину, в отношении которой имеются законные права на ее взыскание;
– реализуемая продукция принадлежит организации на законных основаниях;
– все торговые операции санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;
– документы, отражающие операции по продаже продукции, соответствуют требованиям нормативных актов;
3) по предпосылкам «Полнота» и «Точность измерения» — что:
– обязательства, отраженные на счетах бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, представляют полный объем реальной к взысканию задолженности за проданную им готовую продукцию;
– все операции по продаже продукции регистрируются в бухгалтерском учете своевременно;
94. Аудит цикла реализации продукции (окончание)
– в бухгалтерской отчетности отражены все сделки по продаже готовой продукции, имевшие место в отчетном периоде;
– счета покупателям выставлены на основании точных расценок и с указанием точного количества отгруженной продукции;
– при определении финансового результата от продажи продукции учтены себестоимость всей реализованной продукции и сумма всех затрат, связанных с реализацией продукции;
– соблюдены учетные требования полноты и непротиворечивости;
4) по предпосылке «Представление и раскрытие» — что:
– дебиторская задолженность классифицирована по видам, срокам погашения и реальности взыскания при отражении в бухгалтерской отчетности;
– выручка от реализации продукции отражается в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договоров, а не в зависимости от фактического получения денежных средств;
– доходы и расходы, связанные с реализацией продукции, классифицированы при включении в отчет о прибылях и убытках;
– в случае различия вариантов определения выручки для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения организованная система учета позволяет определить объем выручки для различных целей;
5) по предпосылке «Стоимостная оценка» — что:
– дебиторская задолженность покупателей и заказчиков включена в отчетность в правильной оценке, с учетом результатов инвентаризации задолженности на предмет реальности взыскания и с учетом созданных резервов по сомнительным долгам;
– рублевая оценка дебиторской задолженности в иностранной валюте определена в соответствии с требованиями нормативных документов и правильно переоценивается;
– выручка от продажи продукции отражена в бухгалтерском учете в верной оценке, совпадающей с информацией, содержащейся в первичных документах;
– правильно исчислены суммы НДС, налога с продаж, акцизов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения;
– НДС выделен отдельной строкой суммарно в договорах, счетах, счетах-фактурах;
– организован процесс выставления и учета счетов-фактур для исчисления НДС.
95. Аудит основных средств
Этапы аудиторской проверки основных средств:
1 этап. Планирование аудита :
– оценка аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности);
– анализ учетной политики;
– составление программы аудита по существу, выбор аудиторских процедур.
2 этап. Проведение аудита :
– проведение аудиторских процедур по существу;
– детальное тестирование;
– аналитические процедуры;
– сбор аудиторских доказательств;
– оформление рабочих документов.
3 этап. Завершение аудита :
– обобщение и оценка результатов аудита;
– документальное оформление результатов аудита.
Аудитору необходимо изучить:
– лимит стоимости объектов для их отнесения к основным средствам и средствам в обороте;
– установленный перечень объектов, относимых к основным средствам независимо от стоимости;
– способы начисления амортизации по основным средствам;
– порядок отражения затрат на ремонт основных средств;
– предусмотрено ли проведение переоценки основных средств на 1 января отчетного года;
– сроки проведения инвентаризации основных средств;
– перечень счетов и субсчетов, установленных рабочим планом счетов и используемых для отражения операций по учету основных средств.
Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документы : акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др.
