2. Оценивает соответствие организации учета собственного капитала требованиям нормативных актов РФ.
3. Аудитор проверяет порядок учета добавочного капитала предприятия, т. е. использует для проверки данные счета «Добавочный капитал». При этом следует учитывать, что в соответствии с планом счетов на счете «Добавочный капитал» учитываются операции по приросту стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки, разница между продажной и номинальной стоимостью акций при их первичном размещении.
4. Аудитор проверяет учет на счете «Целевое финансирование сумм целевого финансирования, использованных на строительство объектов производственного назначения».
5. Аудитор проверяет правильность отражения в бухгалтерском учете резервного капитала. Для этих целей аудитор использует данные счета «Резервный капитал». Прежде всего, аудитор устанавливает, в каком объеме формируется резервный капитал предприятия. Эту информацию он берет из учредительных документов и учетной политики предприятия.
6. Резервный капитал может быть использован на строго определенные цели (покрытие убытков акционерного общества, выпуск собственных акций, погашение собственных облигаций акционерного общества). Поэтому аудитор проверяет целевое использование средств.
84. Аудит уставного, добавочного капитала и резервов (окончание)
7. Следующим этапом аудитор проверяет резервы предприятия. Для этих целей по учетной политике он устанавливает, какие резервы образуются на предприятии (резервы предстоящих расходов, резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги).
8. Аудитором производится проверка отражения на счете «Резервы по сомнительным долгам», образованным в конце года за счет финансовых результатов резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. При этом аудитор устанавливает, проводилось ли списание с дебета счета «Резервы по сомнительным долгам» в кредит счета «Прочие доходы и расходы» суммы резервов сомнительных долгов, созданной в предыдущем году и не использованной в течение отчетного года.
9. Аудитор проверяет данные счета «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», а именно – правильность отражения оценочных резервов в отчетности (в пассиве баланса их сумма не показывается, а в активе дебиторская задолженность и финансовые вложения, по которым созданы резервы, уменьшаются на величину соответствующих резервов без корреспонденции по бухгалтерским счетам).
10. Предприятие для равномерного включения расходов в издержки производства и обращения может создавать резервы предстоящих расходов и платежей. Наиболее часто на предприятиях имеются резерв на ремонт основных средств и резерв на оплату отпусков. Аудитор проверяет правильность отражения в учете операций по формированию и использованию резервов предстоящих расходов. Для проверки используются данные счета «Резервы предстоящих расходов и платежей».
Все выявленные нарушения фиксируются аудитором в рабочей документации.
85. Аудит цикла приобретения (начало)
Цикл приобретения – это хозяйственные операции по приобретению и созданию внеоборотных активов (за исключением долгосрочных финансовых вложений) и заготовлению материально-производственных запасов, приводящие к образованию кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам.
В рамках цикла приобретения подлежат аудиту следующие счета:
• кредит счетов учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• дебет счетов учета внеоборотных активов;
• дебет учета материально-производственных запасов;
• дебет учета НДС по приобретенным ценностям.
Если операции по приобретению и созданию внеоборотных активов достаточно многочисленны и существенны, они могут быть выделены в отдельный цикл приобретения, а операции по заготовлению материально-производственных запасов – в цикл закупок.
Аудит цикла приобретения проводится с ориентацией на соответствие критериям аудита бухгалтерской отчетности.
1. Для установления соответствия операций предпосылкам «Существование» и «Возникновение» аудитор должен убедиться в соблюдении следующих контрольных моментов:
– зарегистрированные и подлежащие оплате счета поставщиков и подрядчиков, задолженность перед подотчетными лицами содержат суммы, которые организация действительно должна за фактически поставленные товарно-материальные ценности;
– отсутствуют факты отражения в бухгалтерском учете выставленных счетов по впоследствии не состоявшимся сделкам;
– счета поставщиков и подрядчиков акцептованы в установленном порядке;
– данные инвентаризации подтверждают наличие обязательств перед поставщиками и подрядчиками, размер которых согласован с кредиторами;
– ввод в эксплуатацию основных средств и нематериальных активов подтвержден первичными учетными документами установленного образца;
– факт наличия нематериальных активов оформлен документально (описание, образец, карты, чертежи и др.);
– факт наличия основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей подтвержден первичными документами и результатами тщательно проведенной в установленном порядке инвентаризации.
86. Аудит цикла приобретения (продолжение)
2. Для установления соответствия операций предпосылке «Права и обязанности» аудитор должен убедиться в том, что:
– задолженность поставщикам и подрядчикам является реальной и возникла в результате законных сделок;
– приобретенные активы, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат предприятию на правах собственности и получены в результате законных сделок;
– отраженные в бухгалтерской отчетности нематериальные активы получены организацией в результате заключения договоров, соответствующих требованиям специальных отраслей права (авторское право, патентное законодательство и др.), что подтверждено соответствующими документами (лицензионные договоры, патенты и др.);
– при поступлении активов в результате хозяйственных операций, связанных с осуществлением лицензируемых видов деятельности, соблюдены требования лицензионного законодательства (например, основные средства, поступившие по лизингу);
– сделки с активами, подлежащие государственной регистрации, имеют соответствующие удостоверения (нотариальное заверение);
– все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными и учетными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих нормативных актов.
