Таким образом, п.п.3 и 4 Постановления Правительства РФ от 28 апреля 2000г. N 380 "О реорганизации системы государственного надзора за связью и информатизацией в РФ", предусматривающие указанные платежи, не противоречат ст.3 НК РФ. Решение ВС РФ от 21.01.2002 N ГКПИ 2001-1420, 1422, 1753, Определение ВС РФ от 30.05.2002 N КАС02-227.
7. Патентные пошлины являются обязательными платежами за совершение юридически значимых действий государственными органами, отвечающими всем признакам налоговых сборов, указанных в п.2 ст.8 НК РФ, изменение ставок по которым, в соответствии со ст.1 НК РФ, возможно только путем принятия федерального Закона.
То обстоятельство, что патентные пошлины зачисляются в федеральный бюджет в качестве неналоговых доходов, само по себе не может свидетельствовать о том, что данные пошлины и их размер вправе устанавливать Правительство РФ своим постановлением. Решение ВС РФ от 17.05.2002 N ГКПИ 2002-376.
8. Страховые взносы на страховую и накопительную части трудовой пенсии не относятся к числу налогов и являются индивидуально возмездными платежами, целевым назначением которых является обеспечение прав граждан на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере взносов, учтенных на его индивидуальном лицевом счете (ст.9 Закона об обязательном пенсионном страховании). Иной вывод противоречил бы содержанию ст.8 НК РФ, определившей целью взимания налогов финансовое обеспечение деятельности государства и муниципальных образований. Постановление ФАС СЗО от 11.04.2003 N А05-11434/02-189/26.
9. Страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включены законодателем в состав ЕСН и уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования в ФСС РФ. Однако по своему юридическому содержанию и социально-правовой природе они идентичны тем страховым взносам, которые в настоящее время заменены ЕСН, — они также взыскиваются на началах обязательности, безвозвратности и индивидуальной безвозмездности.
Это означает, что при установлении указанных платежей, в том числе при определении сроков вступления в силу норм об ответственности за неисполнение обязанностей, связанных с их уплатой, законодателем должны соблюдаться не только требования ст.15 (ч.3), 54, 55 (ч.2 и 3) и 57 Конституции РФ, но и НК РФ, регламентирующие действие актов законодательства о налогах и сборах во времени, а именно его ст.5. Определение КС РФ от 10.07.2003 N 291-О.
10. Плата за маркировку табачных изделий не является федеральным сбором, так как отношения, связанные с приобретением специальных марок и нанесением их на табачные изделия находятся за пределами регулирования налогового законодательства. Признаком сбора является его обязательность и безвозвратность, в то же время оплата стоимости специальных марок указанными выше признаками не обладает, так как организации оплачивают эти марки с отнесением затрат на их приобретение на себестоимость табачной продукции, то есть предусмотрена возвратность данных средств.
Законодательством не предусмотрено зачисление в бюджет средств от реализации специальных марок, эти средства предназначены для возмещения расходов, связанных с производством марок. Каких-либо оснований для вывода о том, что деятельность налоговых органов по реализации специальных марок направлена на получение прибыли, не имеется. Решение ВС РФ от 04.09.2003 N ГКПИ 03-786; Определение ВС РФ от 30.10.2003 N КАС03-478.
2. Публикации{7}
Статья 9.
Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах
1. Законодательные и иные нормативные акты{6}2. Нормативные акты министерств и ведомств, официальные разъяснения{7}3. Судебная практика
1. Определение федеральным законодателем исчерпывающим и не дискриминирующим образом круга плательщиков налога является конституционным требованием законного установления любого налога. Определение КС РФ от 10.07.2003г. N 342-О.
2. При осуществлении надзора за исполнением законов органы прокуратуры не подменяют иные государственные органы, прокурор не имел права обратиться в арбитражный суд вместо налогового органа с заявлением о взыскании налоговых санкций. Постановление ФАС ЦО от 20.11.2002г. N А62-2740/02.
4. Публикации{8}
Статья 10.
Порядок производства по делам о налоговых правонарушениях
1. Законодательные и иные нормативные акты{8}2. Нормативные акты министерств и ведомств, официальные разъяснения{9}3. Публикации{9}
Статья 11.
Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе
1. Нормативные акты министерств и ведомств, официальные разъяснения{10}2. Судебная практика
1. Данное в НК РФ определение индивидуальных предпринимателей имеет специально-терминологическое значение, а содержащиеся в п.2 его ст.11 нормы-дефиниции предназначены для применения исключительно в целях налогообложения. Самостоятельного же регулятивного значения — как норма прямого действия — абзац четвертый п.2 ст.11 НК РФ не имеет. Определение КС РФ от 06.06.2002г. N 116-О, от 06.06.2002г. N 120-О, от 05.07.2002г. N 188-О.
2. При уяснении для целей налогообложения значения института, понятия или термина гражданского, семейного или другой отрасли законодательства, суд при рассмотрении спора не применяет положения соответствующей отрасли законодательства только в том случае, когда в законодательстве о налогах и сборах содержится специальное определение данного института, понятия или термина для целей налогообложения. П.8 Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.1999г. N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой НК РФ".
3. Публикации{10}
Глава 2.
Система налогов и сборов в Российской Федерации
Статья 12.
Виды налогов и сборов в Российской Федерации. Полномочия законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации и представительных органов муниципальных образований по установлению налогов и сборов (в ред. Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ)[1]
1. Законодательные и иные нормативные акты{11}2. Судебная практика
1. При рассмотрении споров судам следует учитывать, что по смыслу положений п.2 ст.17 НК РФ и п.5 ст.19 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" (а после введения в действие ст.12 Кодекса — ее п.п.2-4) дополнительные налоговые льготы по федеральным налогам могут быть установлены региональным или местным законодательством лишь в отношении сумм, подлежащих зачислению в региональный или местный бюджет, и только в случаях и порядке, предусмотренных федеральным законом. П.14 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ".
2. Законно установленными могут считаться только такие налоги, которые вводятся законодательными органами субъектов РФ в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов, определенными федеральным законом. Одним из общих принципов налогообложения и сборов, устанавливаемых федеральным законом, является принцип, согласно которому перечень региональных налогов и сборов носит исчерпывающий характер. Определение КС РФ от 09.04.2002г. N 69-О.
3. Установление налога субъектом РФ означает его право самостоятельно решать, вводить или не вводить на своей территории соответствующий налог, поскольку исчерпывающий перечень региональных налогов порождает только право, но не обязанность установить налог. Постановление КС РФ от 21.03.1997г. N 5-П.
4. Исчерпывающий перечень местных налогов и сборов является одним из общих принципов налогообложения и сборов, в тоже время представительные органы местного самоуправления вправе самостоятельно решать вопрос, вводить или не вводить местные налоги. Определение КС РФ от 05.02.1998г. N 22-О.
Статья 13.
Федеральные налоги и сборы (в ред. Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ)
1. Законодательные и иные нормативные акты{12}
Статья 14.
Региональные налоги и сборы (в ред. Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ)
1. Законодательные и иные нормативные акты{13}2. Судебная практика
1. Постановление Кабинета Министров Республики об утверждении порядка формирования и использования средств республиканского фонда НИОКР, предусматривающее обязательные платежи в фонд НИОКР, было признано не соответствующим федеральному законодательству. Поскольку ни Законом об основах налоговой системы, ни ст.12-15 НК РФ указанные платежи не предусмотрены. Определение ВС РФ от 16.02.2001г. N 11-Г01-8.
