Единые правила оформления резидентами в уполномоченных банках ПС при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами устанавливает Центральный банк Российской Федерации (далее – ЦБ РФ) что установлено статьей 20 «Паспорт сделки» Закона № 173-ФЗ.
Порядок оформления, переоформления и закрытия ПС установлен Инструкцией ЦБ РФ от 15 июня 2004 года № 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок» (далее – Инструкция № 117-И).
Для оформления ПС резидент представляет в уполномоченный банк в согласованный с банком срок следующие документы (пункт 3.5 Инструкции № 117-И):
• два экземпляра ПС;
• контракт, являющийся основанием для проведения по нему валютных операций;
• разрешение органа валютного контроля на осуществление валютных операций по контракту, а также на открытие резидентом счета в банке-нерезиденте, в случаях, предусмотренных актами валютного законодательства Российской Федерации;
• иные документы, указанные в пункте 4 статьи 23 Закона № 173-ФЗ, необходимые для оформления ПС, например: договоры, доверенности, документы, подтверждающие факт передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг, информации и результатов интеллектуальной деятельности), и так далее.
Все документы должны быть действительными на день представления агентам валютного контроля. По запросу агента валютного контроля представляются надлежащим образом заверенные переводы на русский язык документов, исполненных полностью или в какой-либо их части на иностранном языке.
Бухгалтерский учет импортных товаров зависит от вида ввозимых ценностей и условий внешнеторгового договора (контракта).
Согласно Положению по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года № 44н (далее – ПБУ 5/01) в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
• используемые в качестве сырья, материалов и тому подобного при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.
Материально-производственные запасы (далее – МПЗ) согласно пункту 5 ПБУ 5/01 принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Формирование стоимости МПЗ, приобретенных у иностранного поставщика в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н (далее – План счетов), осуществляется на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары».
В целях обеспечения контроля за движением МПЗ, приобретенных по импортному контракту организациями – импортерами ведется синтетический учет таких товаров. Так, например, к счету 41 «Товары» могут быть открыты следующие субсчета:
– «Импортные товары в пути за границей»;
– «Импортные товары на складах за границей»;
– «Импортные товары в портах и на складах Российской Федерации»;
– «Импортные товары по прямым поставкам».
Стоимость поступивших импортных товаров отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте» независимо от того, когда получены расчетные и товаросопроводительные документы от иностранных поставщиков.
Материально-производственные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком) считаются неотфактурованными поставками. Такое определение дано в пункте 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года № 119н.
Импортные товары, отгруженные в адрес организации через порт страны, пограничную станцию или пункт перевалки за границей и не прибывшие в пункт назначения до конца отчетного периода, приходуются на основании извещений иностранных поставщиков об отгрузке товара в адрес организации – импортера. В результате этого делается запись – Дебет счета 41 «Товары», субсчет «Импортные товары в пути за границей», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте».
Импортные товары, прибывшие на входные пограничные станции страны и не отправленные до конца отчетного периода, приходуются по Дебету счета 41 «Товары», субсчет «Импортные товары в портах и на складах Российской Федерации» и Кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте».
Отгруженные иностранными поставщиками товары по железнодорожным, авто– и авианакладным международного прямого сообщения в учете отражаются по Дебету счета 41 «Товары», субсчет «Импортные товары по прямым поставкам» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте».
При ввозе активов, подлежащих учету в качестве основных средств, бухгалтерский учет таких активов следует вести согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года № 26н (далее – ПБУ 6/01).
Согласно пункту 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, согласно пункту 8 ПБУ 6/01 признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Согласно Плану счетов учет расходов на приобретение импортного основного средства ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств», либо на счете 07 «Оборудование к установке». Первоначальная стоимость импортного основного средства отражается по Дебету счета 01 «Основные средства» после ввода его в эксплуатацию.
Поскольку импортный товар приобретается в основном за иностранную валюту, а российское законодательство требует ведения учета в рублях, то у российской организации появляется необходимость пересчета иностранной валюты в российские рубли.
Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 ноября 2006 года № 154н (далее – ПБУ 3/2006).
В соответствии с пунктом 5 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, производится в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ.
Разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода признается курсовой разницей (пункт 3 ПБУ 3/2006).
Для целей бухгалтерского учета пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (пункт 6 ПБУ 3/2006).
Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к ПБУ 3/2006.
Согласно пункту 3 ПБУ 3/2006 под датой совершения операции в иностранной валюте понимается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции. Другими словами, датой совершения операции в иностранной валюте при импорте товаров является момент возникновения у российской организации права собственности на ввезенные товары.
Как правило, момент перехода права собственности на ввезенные товары к покупателю определен внешнеторговым контрактом. Однако если данное условие не определено в договоре, то датой перехода права собственности признается момент исполнения поставщиком обязательства по поставке товара. Как правило, этот момент связывают с переходом рисков от поставщика к покупателю, определяемый положениями «Международных правил толкования торговых терминов «Инкотермс». При этом правила «Инкотермс» носят лишь рекомендательный характер и напрямую момент перехода права собственности не устанавливают.
