Не забудьте, что применение вычета требует от налогоплательщика внесение соответствующей записи в книгу покупок. Пунктом 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года № 914 (далее – Правила № 914) определено, что при ввозе товаров в книге покупок регистрации подлежат таможенная декларация на ввезенные товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу.
После чего таможенная декларация или ее копия, заверенная руководителем фирмы и главным бухгалтером, вместе с платежными документами подшивается в журнал учет полученных счетов-фактур, на это указано в пункте 5 Правил № 914.
В последнее время стали не редки случаи отказа налоговых органов в возмещении суммы налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, мотивированные тем, что налогоплательщики заявляют вычеты по НДС с целью получения необоснованной налоговой выгоды. Не соглашаясь с данными решениями, налогоплательщики обращаются в суд.
Аналогичное дело рассматривалось Федеральным Арбитражным Судом Западно – Сибирского округа. В Постановлении от 30 июня 2011 года по делу №А03-11284/2010, рассмотрев материалы дела, суд установил, что факт уплаты обществом НДС таможенным органам при ввозе товара в сумме, заявленной к вычету, подтвержден. Общество предоставило подтверждение таможенного органа об уплате НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в сумме, соответствующей заявленной к вычету в налоговой декларации по НДС, а также книгу покупок, где были зарегистрированы таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС. Учитывая предоставленные документы, суд обосновано признал решение налоговой инспекции недействительным.
Если импортер приобретает товары для перепродажи, их стоимость в налоговом учете определяется в соответствии со статьями 268 и 320 НК РФ.
Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (далее – издержки обращения) с учетом следующих особенностей.
В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». При этом в сумму издержек обращения включаются расходы налогоплательщика на доставку товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров.
К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ.
Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации товаров на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:
✓ по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
✓ по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
✓ по средней стоимости;
✓ по стоимости единицы товара.
Организации оптовой торговли, как правило, применяют метод «по стоимости единицы товара». Для большинства организаций розничной торговли единственно приемлемым является метод «средней стоимости».
Если расходы на доставку импортируемых товаров до склада импортера не включены в цену их приобретения, то транспортные расходы признаются прямыми расходами и в общеустановленном порядке распределяются между реализованными товарами и остатком товаров на складе.
Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, исчисляется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
✓ определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
✓ определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка нереализованных товаров на конец месяца;
✓ рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров;
✓ определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.
Таким образом, транспортные расходы можно учитывать двумя способами – либо относить на издержки обращения (при этом составлять на конец месяца дополнительный расчет прямых расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров), либо формировать стоимость товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением.
Арбитражным судом Московского округа от 21 января 2011 года рассматривалось дело №А40-32984/10-114-168, в котором налоговый орган доначислил налог на прибыль в связи с тем, что налогоплательщик включил в состав расходов затраты на доставку товаров без определения части транспортных расходов, относящихся к остаткам нереализованных товаров на конец налогового периода. Решение суда было в пользу налогоплательщика. Рассмотрев материалы дела, суд постановил, что закрепленный обществом в учетной политике метод учета транспортных расходов, в соответствии с которым при определении налоговой базы стоимость приобретенных товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением, учитывается в составе расходов того отчетного периода, когда товары были реализованы, не противоречит положениям статьи 320 НК РФ.
В учетной политике организации, чтобы не возникло спорных ситуаций с налоговыми органами, необходимо прописать порядок формирования стоимости приобретения товаров.
Пример.
(цифры условные)
ООО «ПромТех» импортирует из Америки товары, их стоимость составляет 45 000 долларов США. Условия поставки товаров – CIF Сан-Франциско. Товары были доставлены на борт судна 1 ноября 2011 года. Таможенная декларация была подана 8 ноября 2011 года. Ставка таможенной пошлины составляет 10 %. Товары не облагаются акцизами и облагаются НДС по ставке 18 %. Задолженность перед иностранным поставщиком погашена 11 ноября 2011 года. Сбор за таможенное оформление составляет 1 000 рублей.
Учетной политикой ООО «ПромТех» определено, что фактические расходы на приобретение товаров, транспортные расходы и таможенные пошлины отражаются на счете 41 «Товары».
Официальный курс доллара США составил:
– на 1 ноября 2011 года – 35,10 руб./долл.;
– на 8 ноября 2011 года – 35 руб./долл.;
– на 11 ноября 2011 года – 34,90 руб./долл.
Так как условия поставки материалов CIF Сан-Франциско, то товары переходят в собственность покупателя в момент фактического перехода товаров через поручни судна в указанном порту отгрузки (1 ноября 2011 года). Рабочим планом счетов организации предусмотрено, что к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыты следующие субсчета:
– 76-1 «Расчеты по таможенным пошлинам»;
– 76-2 «Расчеты по таможенным сборам».
В бухгалтерском учете ООО «ПромТех» сформированы следующие записи:
1 ноября 2011 года:
Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1 579 500 рублей (45 000 долл. x 35,10 руб./долл.) – отражена стоимость товаров, находящихся в пути, на основании полученной накладной;
8 ноября 2011 года:
Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 76-1 «Расчеты по таможенным пошлинам», – 157 500 рублей (45 000 долл. x 35 руб./долл. x 10 %) – отражена сумма таможенной пошлины;
Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 76-2 «Расчеты по таможенным сборам» – 1 000 рублей – отражена сумма сбора за таможенное оформление;
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» – 289 800 рублей ((45 000 долл. + 1000 долл.) x 35 руб./долл. x 18 %) – отражена сумма НДС, уплаченная на таможне;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 289 800 рублей – уплачен НДС на таможне;
