Под возвратными отходами хозяйствующего субъекта понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов.
Образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами понижением выхода продукции или вовсе не используемые по прямому назначению. К возвратным отходам не относятся остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологии передаются в другие цехи, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг), а также попутная продукция, перечень которых указан в отраслевых методических рекомендациях по калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг).
Возвратные отходы оцениваются по:
1) пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами, для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов ширпотреба или реализованы на сторону;
2) полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса. В элементе «затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основной производственного персонала, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком по достижению им определенного возраста, а также затраты на оплату труда нештатных работников.
В затраты на оплату труда включаются:
1) выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на хозяйствующем субъекте формами и системами оплаты труда;
2) стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;
3) выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство и т. д.;
4) выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверхурочную работу, за совмещение профессий, за работу в тяжелых, вредных условиях и т. д.);
5) стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам бесплатного жилья;
6) стоимость выдаваемых бесплатно предметов (включая форменную одежду), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);
7) выплаты работникам, высвобождаемым в связи с сокращением штатов;
8) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы на данном предприятии);
9) выплаты, обусловленные районным регулированием труда, в том числе выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынях ит. п.;
10) оплата отпусков перед началом работы выпускникам ПТУ, высших и средних специальных учебных заведений, а также поступающим в аспирантуру;
11) оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;
12) доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством;
13) разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других предприятий с сохранением в течении определенного срока размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;
14) суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки, оклада за дни в пути от места нахождения хозяйствующего субъекта к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям и вине транспортных организаций;
15) прочие выплаты.
В себестоимость продукции не включаются следующие выплаты работникам в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с их содержанием:
1) премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;
2) материальная помощь (в том числе для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на погашение кредита, выданного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;
3) оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера);
4) надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия, компенсационные выплаты в связи с повышением цен;
5) оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом;
6) ценовые разницы по продукции, предоставляемой работникам или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания хозяйствующего субъекта;
7) плата путевок на лечение и отдых, экскурсий, занятий в спортивных секциях, кружках, подписок и аналогичные выплаты и затраты;
8) другие виды выплат, не связанных непосредственно с оплатой труда.
На величину себестоимости влияют различные факторы, которые можно свести в две группы:
1) первая группа – внешние факторы, отражающие общий уровень развития экономики страны и не зависящие от деятельности хозяйствующего субъекта. Влияние этой группы факторов проявляется в уровне цен на сырье, товары, материалы, оборудование, энергоносители, тарифах на транспорт, воду и другие материальные услуги, ставках арендной платы, нормах амортизационных отчислений, отчислений на государственное социальное страхование, на медицинское страхование и др.;
2) вторая группа – внутренние факторы, непосредственно связанные с результатами деятельности хозяйствующего субъекта, с предпринимательской активностью. К ним относятся объем выручки от реализации, формы и системы оплаты труда, повышение производительности труда, улучшение использования основных фондов и оборотных средств[8] и т. п.
«Absorption costing» – это метод калькулирования себестоимости продукции, путем распределения всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции на складе.
«Direct-costing» («Variable costing») – это метод калькулирования себестоимости, который разделяет все затраты на постоянные и переменные, и первые относит на реализованную продукцию.
Главное различие этих методов – порядок распределения постоянных расходов между калькуляционными периодами.
При этом основным будет вопрос о периоде выбора для отнесения постоянных расходов к затратам на реализацию. Периоды в данном случае подразделяются на:
1) период осуществления;
2) период, в котором реализуется продукция.
Абзорпшен-костинг («Absorption costing»)
Метод калькулирования полной себестоимости продукции («Absorption costing») используется чаще всего на российских предприятиях, как правило, для внешней отчетности. В основе этого метода лежит распределение всех затрат, включаемых в себестоимость, по видам продукции. То есть рассчитывается полная себестоимость продукции, с учетом следующих условий:
1) разделение затрат происходит на прямые и косвенные;
2) запасы готовой продукции на складе оцениваются по полной себестоимости.
1. Абсолютно корректное распределение косвенных расходов невозможно, хотя бы потому, что они распределяются по видам продукции согласно базе, установленной в приказе об учетной политике. Поэтому существует искажение реальной себестоимости отдельных видов продукции, в результате которого и цены на эти виды продукции, как правило, рассчитываются неадекватно реальности, что является причиной подрыва конкурентоспособности продукции.
2. Данный метод учета целесообразно использовать в следующих случаях:
1) если компания производит только один продукт или несколько продуктов, но в небольшом объеме;
