Прямые и косвенные издержки
Прямые издержки – это расходы на производство отдельных видов продукции, которые непосредственно отнесены на себестоимость продукции.
Выделяют следующие основные статьи прямых затрат:
1) сырье и основные материалы;
2) полуфабрикаты и покупные изделия;
3) основная зарплата производственных рабочих;
4) силовая электроэнергия.
Косвенные издержки – это затраты, которые определяются производством сразу нескольких видов продукции, и относятся на каждый вид продукции согласно установленным нормативам.
Основные статьи косвенных затрат включают:
1) общецеховые расходы;
2) общезаводские расходы;
3) часть непроизводственных расходов.
При делении косвенных затрат на переменные и постоянные:
1) к постоянным расходам (за исключением износа малоценных и быстроизнашивающихся продуктов и услуг вспомогательных цехов периодического характера (оснастка, ремонт оборудования, изготовление тары) относят основную долю цеховых расходов;
2) общезаводские расходы причисляют к постоянным затратам, за исключением налогов, основой для начисления которых является объем реализованной продукции;
3) коммерческие расходы (транспортные расходы, упаковка, тара, комиссионные торговых агентов) относятся, как правило, к переменным затратам.
Таблица 2.5. Деление косвенных затрат на переменные и постоянные
2.4. Распределение накладных расходов по видам продукции
Пример
Рассмотрим возможные варианты распределения накладных расходов при следующих исходных условиях:
1) на предприятии производится два продукта (электроинструмент и пневмоинструмент);
2) каждый продукт выпускается на отдельной производственной линии;
3) обе линии находятся в одном цехе;
4) лаборатория работает в основном на линию электроинструмента.
Пример 1.
В таблице 2.6. накладные расходы распределены согласно зарплате основных производственных рабочих:
Таблица 2.6. Распределение накладных расходов
Пример 2.
Базы распределения весомых статей общецеховых накладных расходов*.
1. Зарплата непроизводственных рабочих – по зарплате основных производственных рабочих.
2. Затраты на содержание оборудования – по машинному времени.
3. Зарплата цехового АУЛ – по прямым издержкам.
При таком распределении цеховых накладных расходов получена следующая рентабельность.
[*Общезаводские накладные расходы, как и прежде, распределяются согласно зарплате основных производственных рабочих].
Таблица 2.7. Распределение цеховых накладных расходов
Пример 3.
Базы распределения весомых статей общезаводских накладных расходов*.
1. Зарплата заводского АУП – по доле в объеме реализации.
2. Содержание лаборатории – целиком на линию электродрелей.
3. Услуги вспомогательных цехов – по машинному времени.
4. Налоги с объема реализации – по доле в объеме реализации.
При таком распределении заводских накладных расходов получена следующая рентабельность.
[*Цеховые накладные расходы распределяются как в предыдущем примере].
Таблица 2.8. Распределение заводских накладных расходов
Выводы
Применяя различные критерии распределения накладных расходов и степень детализации, получаются разные оценки рентабельности отдельных подразделений или видов продукции.
Большая часть накладных расходов, является причиной больших изменений в оценках рентабельности отдельных видов продукции в результате перераспределения накладных расходов.
Идеального для всех распределения накладных расходов не существует, для каждой конкретной компании такое распределение должно разрабатываться индивидуально.
Все допустимые выгоды от более детализированного распределения накладных расходов должны превышать издержки связанные с ним.
Зарплата плата основных производственных рабочих – не единственная основа распределения накладных расходов, существует множество других. Она приемлема, например, при высокой степени трудоемкости производственных процессов или небольших накладных расходах в общих издержках. При малой доле труда (менее 10 %) и высокой доле накладных расходов (более 30 %) такая база распределения вовсе недопустима.
Предпочтение той или иной базы распределения определяется особенностями предприятия, его отраслевыми характеристиками, а также соотношением отдельных статей затрат в структуре общих затрат предприятия.
Неудачное распределение накладных расходов по видам продукции и подразделениям может привести к несоответствию спроса соотношению цен на рынке по отдельным видам продукции; необоснованному снижению объемов выпуска некоторых продуктов; ошибочной оценки деятельности производственных подразделений предприятия.
2.5. Методы калькулирования себестоимости продукции
Методы калькулирования себестоимости продукции: Директ-костинг («Direct-costing») и Абзорпшен-костинг («Absorption costing»)
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Затраты, входящие в себестоимость, по экономическому содержанию можно сгруппировать по следующим элементам:
1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных доходов);
2) затраты на оплату труда;
3) отчисления на социальные нужды;
4) амортизация основных фондов;
5) прочие затраты.
В свою очередь, материальные затраты включают стоимость:
1) приобретаемых сырья и материалов, которые входят и состав вырабатываемой продукции (работ, услуг);
2) покупных материалов, используемых для обеспечения нормального технологического процесса, для упаковки, других производственных нужд (проведение испытаний, ремонт, эксплуатация основных фондов и пр.), запасных частей для ремонта оборудования, инструментов, инвентаря, спецодежды и других малоценных предметов;
3) покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;
4) работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями, не относящихся к основному виду деятельности. Это выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, проведение испытаний для определения качества сырья, контроля за соблюдением технологических процессов, ремонта основных фондов; транспортные услуги сторонних организаций по перевозке грузов внутри предприятия и доставка продукции на склады, до станции (порта, пристани) отправления;
5) природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за воду);
6) покупной энергии всех видов, расходуемой на производственные и хозяйственные нужды предприятия. Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемой самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до мест ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат;
7) потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.
Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и специального налога), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями. Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочные работы) материальных ресурсов транспортом персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (расходы на оплату труда, амортизация основных фондов и др.).
В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты хозяйствующего субъекта на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы. В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов). Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
