Пунктом 1 статьи 312 НК РФ определено, что при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.
Напоминаем, что Перечень международных договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения, действующих на 1 января 2011 года, содержится в Письме Минфина Российской Федерации от 23 марта 2011 года № 03-08-05.
Однако перед тем как принять решение о неудержании налога, налоговый агент должен предварительно убедиться в том, что представленный иностранцем документ заверен действительно компетентным органом соответствующего государства. Если этот документ заверен не надлежащим органом, то у налогового агента, не удержавшего налог при выплате дохода, могут возникнуть весьма неприятные последствия. Такой вывод можно сделать на основании одного из последних решений высших арбитров – Постановления Президиума ВАС Российской Федерации от 20 сентября 2011 года № 5317/11.
Несмотря на то, что суды трех инстанций признали требование налоговиков о нарушении организацией законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и соответствующего международного соглашения Российской Федерации необоснованными, высшая судебная инстанция, рассматривающая данное дело в порядке надзора, не согласилась с их мнением. Так как документ, представленный организации – налоговому агенту, был заверен ненадлежащим образом, то арбитры вынесли решение не в пользу налогового агента.
Имейте в виду, что теперь данной позицией Президиума ВАС Российской Федерации будут руководствоваться и нижестоящие суды при рассмотрении подобных споров.
Возврат налога, удержанного налоговым агентом, по налогу на прибыль
По общему правилу налог на прибыль организаций налогоплательщики уплачивают сами. Исключение касается лишь уплаты налога через налогового агента. В некоторых случаях сумма налога, удержанного налоговым агентом с доходов налогоплательщика, возвращается последнему. В статье мы расскажем о том, в каком случае налог, удержанный налоговым агентом, может быть возвращен, а также о документальном подтверждении и порядке возврата налога.
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций регулируется нормами одноименной главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Согласно указанной главе обязанности налогового агента по налогу на прибыль организаций возникают при:
– выплате иностранной фирме доходов, не связанных с постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации;
– выплате российским юридическим лицом дивидендов российским компаниям.
Возврат налога, удержанного налоговым агентом, возможен лишь в отношении первого из указанных оснований возникновения обязанностей налогового агента и связан он с устранением двойного налогообложения. Но обо всем по порядку…
Напомним, что особенности налогообложения в Российской Федерации доходов иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства в Российской Федерации, установлены статьями 309 – 312 НК РФ.
При этом, отметим, что Российской Федерацией с целым рядом стран заключены соглашения об избежании двойного налогообложения в отношении различных видов налогов, в том числе и налога на прибыль. Во всех действующих двусторонних соглашениях предусмотрено положение о том, что прибыль предприятия одного договаривающегося государства может облагаться налогом только в этом государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве через находящееся там постоянное представительство.
Если налоговый агент удержал налог с доходов, которые не подлежат налогообложению в соответствии с международным договором, либо в отношении которых применяется более низкая ставка налога, то иностранная компания вправе вернуть излишне уплаченный налог.
При применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российской Федерации имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения.
Обратите внимание!
Перечень соглашений и конвенции об избежании двойного налогообложения, действующих на 1 января 2011 года, приведен в Письме Минфина Российской Федерации от 23 марта 2011 года № 03-08-05.
При представлении такого подтверждения налоговому агенту до даты выплаты дохода, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога по пониженным ставкам, при условии, что в отношении этого вида дохода международным договором предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 312 НК РФ. Представляемое налоговому агенту подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.
Как отмечено в Письме Минфина Российской Федерации от 14 февраля 2008 года № 03-08-05, в случае, если на момент выплаты дохода нерезидент не представил налоговому агенту такого подтверждения, положения соглашения об избежании двойного налогообложения не применяются. В этом случае сумма налога, подлежащего удержанию из доходов нерезидента, исчисляется налоговым агентом по ставкам, установленным статьей 284 НК РФ, а после получения подтверждения нерезиденту предоставляется вычет в порядке, установленном пунктом 2 статьи 312 НК РФ, но уже налоговым органом по месту нахождения налогового агента.
Возврат ранее удержанного налога осуществляется при условии представления документов, перечень которых приведен в пункте 2 статьи 312 НК РФ. Для возврата налога представляются следующие документы:
1. Заявление на возврат удержанного налога.
Приказом МНС Российской Федерации от 15 января 2002 года №БГ-3-23/13 «Об утверждении форм заявлений иностранной организации на возврат сумм налогов, удержанных у источника выплаты в Российской Федерации» утверждены:
– форма № 1011DT (2002) «Заявление иностранной организации на возврат сумм налогов, удержанных с доходов от источников в Российской Федерации (кроме дивидендов и процентов);
– форма № 1012DT (2002) «Заявление иностранной организации на возврат сумм налогов, удержанных с дивидендов и процентов от источников в Российской Федерации».
Инструкции по заполнению названных форм заявлений утверждены Приказом МНС Российской Федерации от 20 мая 2002 года №БГ-3-23/259 «Об утверждении инструкций по заполнению форм заявлений иностранной организации на возврат сумм налогов от источников в Российской Федерации». Согласно названной инструкции заявление следует заполнять в трех экземплярах. Первый экземпляр для налогового органа по месту постановки на учет налогового агента, выплатившего доход и удержавшего налог, второй – для компетентного или уполномоченного им налогового или финансового органа иностранного государства – страны постоянного местопребывания заявителя, третий – для заявителя.
Заявление на возврат сумм налогов, а также приложения к нему должны быть заверены печатью и подписью должностного лица иностранной организации.
Заявление, а также другие необходимые документы представляются иностранным получателем дохода в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента. Заявление о возврате суммы налога может быть подано в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход.
После проверки соответствия сведений, указанных в заявлении, фактическим данным и положениям Соглашения об избежании двойного налогообложения Российской Федерации с конкретным иностранным государством, руководитель налогового органа (его заместитель) принимает решение о возврате соответствующих сумм налогов.
В Письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 27 июля 2008 года № 20–12/060963 указано, что при установлении недостатков и нарушений, допущенных иностранной организацией при заполнении заявления, оно до устранения всех недостатков и нарушений не подлежит рассмотрению по существу.
2. Подтверждение того, что иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.
