В первую очередь необходимо определить основные функции каждого бухгалтера, перечень отражаемых им в учете хозяйственных операций, документов и заполняемых регистров учета.
При проверке аудитор должен убедиться, что по каждому документу график документооборота содержит следующие примерные разделы:
– порядок создания документа: количество экземпляров; ответственный за выписку; ответственный за оформление; ответственный за исполнение; срок исполнения;
– порядок проверки документа: ответственный за проверку; кто представляет на проверку; порядок представления; срок представления;
– порядок обработки документа: исполнитель; срок исполнения;
– порядок передачи документа в архив: исполнитель; срок передачи.
Необходимо проверить, включены ли в обязанности всех работников предприятия положения о создании и представлении первичных оправдательных документов, относящихся к сфере их деятельности, в строгом соответствии с графиком документооборота.
Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах позволяет аудитору получить существенные доказательства того, что при принятии документов к учету соблюдены шесть основных принципов:
– было достаточно оснований для регистрации каждого документа;
– все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью;
– все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции и по всем документам произведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;
– все документы зарегистрированы своевременно;
– все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах;
– каждый документ принят к учету единожды.
75. Оценка формы бухгалтерского учета предприятия и ее соответствия условиям организации и управления
При оценке формы бухгалтерского учета аудитор должен проверить соблюдение предприятием требований «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», а также других нормативных документов.
Кроме того, аудитор оценивает фактическое соответствие формы бухгалтерского учета предусмотренным правилам :
– постоянство принятой методики отражения хозяйственных операций, оценки имущества и обязательств в течение отчетного периода, от одного отчетного периода к другому. При наличии каких-либо изменений они должны быть освещены в бухгалтерской отчетности, а также дана оценка их влияния на финансовое состояние;
– полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций, имущества и результатов его инвентаризации;
– правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам. Все доходы и расходы, полученные или понесенные в отчетном периоде, считаются доходами и расходами отчетного периода независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств;
– разделение затрат, связанных с текущей деятельностью, и капитальных затрат;
– тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.
Несоблюдение вышеуказанных правил приводит к искажению имущественного и финансового положения предприятия, результатов его деятельности и должно трактоваться аудитором как неправильное ведение бухгалтерского учета.
В ходе аудиторской проверки необходимо ознакомиться с внутренними документами проверяемого предприятия, касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние соответствует положениям вышеперечисленных документов. При необходимости аудитор должен проследить движение отдельных сумм в учете от первичных документов до отчетности.
76. Оценка организационной системы бухгалтерского учета
Система бухгалтерского учета является и объектом, и составной частью системы внутреннего контроля, поскольку система двойной записи, применяемая в бухгалтерском учете, уже сама по себе выступает одним из средств контроля.
Понимание функционирования системы бухгалтерского учета, способов и методов его ведения позволяет правильно организовать процесс получения аудиторских доказательств.
Знакомство с системой бухгалтерского учета включает изучение, анализ и оценку сведений об определенных сторонах хозяйственной деятельности предприятия:
– учетной политике и основных принципах ведения бухгалтерского учета;
– организационной структуре подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;
– распределении обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности;
– организации подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;
– порядке отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формах и методах обобщения данных таких регистров;
– порядке подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;
– роли и месте средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;
– критических областях учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;
– средств контроля, предусмотренных в отдельных областях системы учета.
Аудитор должен убедиться, что принятая предприятием система бухгалтерского учета обеспечивает:
– использование общих принципов управления;
– текущее наблюдение, измерение и регистрацию финансово-хозяйственных операций;
– систематизацию информации, содержащейся в учетной первичной документации;
– осуществление контроля за достоверностью используемой информации;
– своевременное составление отчетности и др.
.
77. Оценка системы бухгалтерского учета (начало)
Ознакомление с системой бухгалтерского учета может быть произведено на основании устного опроса, просмотра необходимых документов, обработки и оценки сведений о различных сторонах хозяйственной деятельности предприятия, для выяснения моментов:
– разработана и утверждена ли схема организационной структуры предприятия по отделам с указанием управленческих связей, подчиненности отделов (исполнителей);
– разработана и утверждена ли схема организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета, с указанием управленческих связей, подчиненности, исполнителей;
