– разработана и утверждена ли схема организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета, с указанием управленческих связей, подчиненности, исполнителей;
– имеется ли разработанный и утвержденный график документооборота в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых подразделениями и отдельными исполнителями, с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ;
– утверждено ли распределение обязанностей и полномочий между сотрудниками, обеспечивающими осуществление коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности, и сотрудниками, обеспечивающими отражение этих операций в бухгалтерском учете;
– существует ли разделение функций (обязанностей) между работниками, выполняющими операции на определенном участке, с возможностью контроля за ведением учета на участке в целом;
– имеются ли должностные инструкции для работников бухгалтерских и учетных служб с распределением обязанностей, определением ответственности и установлением пределов полномочий в соответствии с занимаемой должностью;
– установлен ли круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов (на отпуск материально-производственных запасов, расход денежных средств, принятие к учету командировочных и представительских расходов и т. д.);
– при наличии в учете дефицитных и дорогостоящих материально-производственных запасов ограничен ли круг лиц, имеющих право распоряжаться ими;
– назначены ли приказом материально ответственные лица, заключены ли с ними договоры о полной материальной ответственности;
78. Оценка системы бухгалтерского учета (окончание)
– организованы ли хранение и сохранность материально-производственных запасов, денежных средств: имеется ли склад с соответственно оборудованными местами для хранения материально-производственных запасов; склад охраняется или оснащен охранной сигнализацией; денежные средства и бланки строгой отчетности хранятся в сейфах, и доступ к ним ограничен;
– в целях контроля за сохранностью документации все ли документы сброшюрованы и последовательно пронумерованы для облегчения их поиска при необходимости;
– хранятся ли учетные регистры в сейфах или в отдельных, специально оборудованных помещениях;
– утверждены и действуют ли внутренние контрольные органы: служба внутреннего аудита; назначена и утверждена ли руководителем инвентаризационная комиссия; утверждена ли комиссия по приему (передаче), вводу в эксплуатацию, списанию основных средств;
– проводятся ли внутренними контрольными органами ревизионные и инвентаризационные плановые и внезапные проверки на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию (для подтверждения следует проверить наличие инвентаризационных ведомостей): внезапная ревизия кассы (один раз в месяц); ревизия или инвентаризация при смене материально-ответственных лиц; учет остатков материалов открытого хранения (в строительстве) на конец отчетного периода;
– в соответствии с установленными учетной политикой сроками проводится ли инвентаризация:
• склада – на предмет фактического наличия материально-производственных запасов, особенно дорогостоящих и дефицитных основных средств;
• готовой продукции, товаров;
• незавершенного производства; нематериальных активов;
• имущества, принятого (переданного) на ответственное хранение;
• бланков строгой отчетности, ценных бумаг;
• финансовых вложений; кредитов, заемных средств.
Необходимо также проверить, производится ли получение и отпуск материально-производственных запасов со склада на основании доверенностей и т. д.
79. Проверка оценочных значений в бухгалтерском учете (начало)
Сущность оценочных значений.
Под оценочными значениями понимают приблизительно определенные или рассчитанные сотрудниками аудируемого лица на основе своего профессионального суждения значения некоторых показателей в отсутствие точных способов их определения.
Ответственность за подготовку оценочных значений, внесенных в финансовую (бухгалтерскую) отчетность несет руководство аудируемого лица. В случае использования при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности оценочных значений риск существенных искажений в такой отчетности возрастает.
Особенности определения оценочных значений.
Процесс определения оценочного значения может быть простым или сложным в зависимости от специфики рассчитываемого показателя.
Оценочное значение может являться частью постоянно функционирующей системы бухгалтерского учета либо частью системы, функционирующей только в конце отчетного периода . Во многих случаях оценочные значения выводятся с помощью формул и коэффициентов.
Аудиторские процедуры в случаях наличия оценочных значений.
Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно того, является ли оценочное значение разумным в данных обстоятельствах и раскрыта ли, если это необходимо, надлежащим образом информация о нем.
Общая и детальная проверка процедур, используемых руководством аудируемого лица.
Действия аудитора, обычно предпринимаемые при общей и детальной проверке процедур, используемых руководством аудируемого лица, включают:
– оценку исходных данных и рассмотрение допущений, на которых основывается оценочное значение;
– арифметическую проверку расчетов, выполняемых при оценке;
– рассмотрение процедур утверждения оценочных значений руководством аудируемого лица.
Аудитору следует определить, насколько точны, полны и уместны исходные данные, на которых основывается оценка. Если используются данные, полученные на основе системы бухгалтерского учета, они не должны противоречить другим учетным данным.
80. Проверка оценочных значений в бухгалтерском учете (окончание)
Аудитору следует обратить особое внимание на допущения, которые находятся в сильной зависимости от изменения исходных данных и легко подвержены существенным искажениям.
Аудитор должен проверить разумность формул, используемых руководством аудируемого лица при определении оценочных значений.
Аудитор должен провести арифметическую проверку расчетов, которым следует руководство аудируемого лица.
Использование независимой оценки.
Аудитор может провести самостоятельно или получить от третьего лица независимую оценку и сравнить ее с оценочным значением, подготовленным руководством аудируемого лица. При использовании независимой оценки аудитору следует убедиться в обоснованности исходных данных, рассмотреть необходимые допущения и провести проверку процедур вычисления, используемых для такой независимой оценки.
