Организация может владеть имуществом (т. е. фактически оно будет находиться на складе организации, под ее контролем), но не быть его собственником, и наоборот.
Второе правило заключается в том, что имущество, находящееся во владении или во владении и пользовании организации, но не являющееся ее собственностью, отражается на забалансовых счетах.
111. Аудит операций по реализации (окончание)
Содержащееся в договоре условие о моменте перехода права собственности на товары определяет и момент признания в бухгалтерском учете доходов и расходов, связанных с операциями продажи.
П. 12 «Доходы организации» определяет, что выручка (доходы от продажи) признается в бухучете только при выполнении условий:
а) наличие права на получение выручки, подтвержденного заключенным договором или каким-либо иным образом;
б) возможность определить сумму выручки;
в) уверенность в получении организацией экономических выгод;
г) переход права собственности на товары к покупателю;
д) возможность определения расходов по сделке.
Цель аудита — определение полноты отражения реализации. Анализу подвергается счет «Продажи». Направления анализа – проверка по месяцам и основным ассортиментам отгруженной продукции. Выявление взаимосвязей, предполагаемые процедуры проверки – сопоставление прогнозных помесячных показателей реализации с записями по счету «Продажи».
Методы исследования цен на продукцию – сравнение прогнозного расчета реализации на основе утвержденных прейскурантов с корреспондирующими записями бухгалтерского учета. Допустимое значение отклонений, непроведения дополнительных аудиторских процедур устанавливается до 5 % уровня существенности. Изучение системы документооборота и учет информации об отгрузках со склада продукции вплоть до отдела продаж.
Объяснение существенных расхождений должно быть получено при проведении процедур по существу в отношении тех первичных товарно-сопроводительных документов, которые передаются в бухгалтерию.
Проверку следует провести не только по отчетному периоду, но также включить данные за декабрь предыдущего и январь – февраль текущего года. По результатам проведения аудиторских процедур по существу следует вывести отклонение данных о реализации вследствие нарушения периодизации отражения в учете фактов хозяйственной деятельности.
По основной массе отгрузки продукции проверку первичных документов производить нецелесообразно.
112. Аудит финансовых результатов и их использования (начало)
Предмет проверки — отражение на счете «Прибыли и убытки» реально полученных прибылей и убытков.
Аудиторские процедуры:
1) проверка того, что:
• в организации ведется раздельный учет прибыли (убытка), полученной в результате осуществления различных видов деятельности;
• аналитический учет по счету «Прибыли и убытки» позволяет получить следующие группировки данных, необходимых для составления финансовой отчетности в соответствии с установленными требованиями:
– прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг);
– проценты к получению;
– доходы от участия в других организациях; прочие операционные доходы и др.;
2) проверка правильности отражения на счете «Прибыли и убытки» финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), реализации и прочего выбытия основных средств, реализации прочих активов (используются данные, полученные в ходе проверок по разделам «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», «Основные средства», «Производственные запасы» и др.);
3) проверка включения в состав прибыли отчетного периода прибыли (убытка), выявленной (выявленного) в отчетном периоде, но относящейся (относящегося) к прошлым периодам;
4) проверка правильности отражения сумм доходов будущих периодов и их своевременного списания на финансовый результат отчетного периода;
5) проверка правильности учета курсовых разниц;
6) проверка:
• отражения на счете «Прибыли и убытки» доходов от сдачи имущества в аренду своевременно (в соответствии с договором);
• учета по дебету счета «Прибыли и убытки» и невключения в себестоимость продукции расходов, связанных с содержанием указанного имущества;
• отражение износа основных средств, переданных в аренду, по дебету счета «Прибыли и убытки»;
7) проверка того, что затраты по аннулированным производственным заказам, затраты на производство, не давшее продукции, затраты, связанные с содержанием законсервированных производственных мощностей и объектов, обоснованно отнесены на счет 99 и подтверждены документами;
113. Аудит финансовых результатов и их использования (окончание)
8) оценка правильности отражения в учете доходов по ценным бумагам и прочим финансовым вложениям (используются результаты проверки по разделу «Финансовые вложения»);
9) оценка правильности и обоснованности отражения в учете штрафов, пеней, неустоек и прочих финансовых санкций за нарушение условий по хозяйственным договорам (как в составе доходов, так и в составе расходов);
10) оценка правильности и обоснованности отражения на счете «Прибыли и убытки» прочих доходов и расходов;
11) анализ отчета о финансовых результатах организации за год. Проверка соответствия формирования статей отчета установленным требованиям; проверка того, что суммы, приведенные в отчете, подтверждены данными бухгалтерского учета;
12) ознакомление с расчетом по налогу на прибыль. Проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы. Проверка выполнения соответствующих корректировок валовой прибыли для целей налогообложения:
• пересчет прибыли от реализации продукции (работ, услуг), если для целей налогообложения выручка определяется по моменту оплаты;
• пересчет прибыли от реализации продукции (работ, услуг) по ценам ниже ее фактической себестоимости в случае отсутствия необходимых обоснований;
• увеличение валовой прибыли на сумму убытка от реализации и прочего выбытия основных средств (иметь в виду возможность применения индекса-дефлятора);
• увеличение валовой прибыли на сумму убытка от прочей реализации;
• увеличение валовой прибыли на сумму сверхнормативных расходов, учтенных в себестоимости реализованной продукции (используются данные проверки по разделу «Затраты и себестоимость»);
• увеличение валовой прибыли на величину стоимости безвозмездно полученного имущества и др.
Оценка правильности отражения сумм по другим строкам расчета:
