Оценка правильности отражения сумм по другим строкам расчета:
• использования ставок налога;
• правильности и обоснованности применения налоговых льгот.
114. Аудит дебиторской и кредиторской задолженности
Дебиторская и кредиторская задолженности образуются в результате не только проведения сделок купли-продажи, но и в результате операций мены, зачетов взаимных требований, бартерных операций, расчетов с векселями – как своими, так и третьих лиц и т. д. В финансовой отчетности предприятия такие задолженности должны быть корректно отражены.
Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить письменное подтверждение от независимой (третьей) стороны. В них должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации. При необходимости аудиторская организация может самостоятельно установить непосредственный контакт с независимой (третьей) стороной.
Запросы на подтверждение рекомендуется готовить в виде документа от имени руководства экономического субъекта в адрес независимой (третьей) стороны. В них должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации.
Цель аудита дебиторской и кредиторской задолженности – подтвердить полноту, право, существование и стоимостную оценку сальдовых остатков по счетам расчетов с поставщиками и покупателями на конец отчетного периода.
Для достижения этой цели требуются хорошие знания правил ведения бухгалтерского учета и налогообложения, а также знания в области гражданского законодательства.
В ходе аудита дебиторской и кредиторской задолженности проводятся:
– экспертиза документов, подтверждающих права организации на отражение операций дебиторской и кредиторской задолженностей;
– определение дат возникновения всей дебиторской и кредиторской задолженности;
– выявление задолженности с истекшим сроком исковой давности;
– анализ учета списанной задолженности;
– определение соответствия условий договора и платежных документов;
– задолженность по выданным авансам и т. д.
115. Аудит учета денежных средств
Основные нарушения здесь – злоупотребления, хищения.
Ошибки могут быть классифицированы следующим образом:
1. Прямые хищения денежных средств: ничем не замаскированные, замаскированные неоформленными документами.
2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных средств: из банка, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, от различных юридических лиц по доверенностям.
3. Излишнее списание денег по кассе: повторное исполнение одних и тех же документов, неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах, списание сумм без оснований или по подложным документам, подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.
4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям: присвоение депонентской заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям, присвоение сумм, причитающихся другим получателям.
5. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину с другими юридическими лицами, поступающими в кассу проверяемого предприятия.
6. Расчеты с населением наличными за товары, выполненные работы и оказанные услуги: без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.
7. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах учета.
На предварительном этапе при подготовке общего плана и программы проверки аудитор оценивает состояние внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств в кассе.
Признаками отсутствия или не достаточно налаженной системы внутреннего контроля за операциями в кассе являются:
1. Отсутствие налаженной системы подготовки к проведению инвентаризации.
2. Отсутствие системы проведения внезапных инвентаризаций кассы, находящихся в ней денежных средств и других ценностей.
3. Наличие признаков формальных инвентаризаций или неизменный состав комиссии, отсутствие рабочих записей, установление конкретных дат проведения инвентаризации.
4. Отсутствие договора о полной материальной ответственности и др.
116. Аудит оплаты труда
Основная задача аудита оплаты труда – проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.
Проверяя правильность оплаты труда, аудитор должен проверить:
– наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;
– соответствие аналитического учета по счету «Расчеты с персоналом по оплате труда» с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату.
При проверке использования фонда оплаты труда аудитор должен проверить:
– соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;
– своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;
– утверждено ли штатное расписание на совете правления или собрания акционеров, учредителей;
– правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ;
– правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного положения или произвольно, волевым действием руководителя).
Аудитору необходимо:
1. Выбрать личные дела и проверить, содержится ли в них информация о дате найма, разрешение на дополнительные выплаты, ставки оплаты труда.
2. Установить соответствие показателей аналитического учета по счету «Расчеты с персоналом по оплате труда» с записями в главной книге и бухгалтерском балансе.
3. Изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, проверить на наличие подписей должностных лиц, на правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах неоговоренных исправлений и подчисток.
4. Выбрать примеры записей из ведомостей по начислению оплаты труда.
5. Проверить правильность удержания налогов в Пенсионный фонд РФ.
6. Проверить периодичность и своевременность выплаты заработной платы.
7. Проверить достоверность записей в ведомостях на заработную плату.
