Уплатив налог, покупатель – налогоплательщик НДС вправе воспользоваться вычетом по налогу. Право на вычет сумм налога, уплаченного покупателями – налоговыми агентами закреплено в пункте 3 статьи 171 НК РФ. Однако для того, чтобы налоговый агент смог воспользоваться вычетом, у него должны выполняться следующие условия:
– налоговый агент является налогоплательщиком НДС по своей основной деятельности;
– на руках у налогового агента имеются платежные документы, свидетельствующие о том, что сумма налога перечислена в бюджет;
– приобретенные товары, работы, услуги предназначены для использования в налогооблагаемой деятельности;
– приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету;
– имеется счет-фактура, выписанный самим налоговым агентом за иностранного налогоплательщика.
Главой 21 НК РФ предусмотрено, что в общем случае налогоплательщики НДС применяют вычет по отгрузке, то есть факт оплаты товаров (работ, услуг) не имеет значения. Однако в отличие от «обычного» налога, уплачиваемого поставщику при приобретении товаров (работ, услуг), для вычета «агентского» НДС необходим еще и факт уплаты налога в бюджет, так как в качестве одного из условий для получения вычета выступает наличие документов, свидетельствующих об уплате налога. Заявить вычет по налогу налоговый агент может в том налоговом периоде, в котором у него выполнены все указанные условия.
Причем Минфин Российской Федерации полагает, что воспользоваться вычетом по «агентскому» налогу, исчисленному при приобретении работ (услуг), налоговый агент может в том налоговом периоде, в котором НДС уплачен в бюджет. В частности такая точка зрения изложена финансистами в Письме от 13 января 2011 года № 03-07-08/06.
Аналогичного мнения в своих постановлениях придерживаются и суды, например, в Постановлении ФАС Московского округа от 29 марта 2011 года №КА-А40/1994-11 по делу №А40-43909/10-13-218, В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 9 августа 2010 года по делу №А32-21695/2008-46/378-34/283-2010-11/1, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 28 мая 2008 года №Ф08-2863/2008 по делу №А32-24289/2007-59/501, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 2 мая 2007 года по делу №А43-16382/2006-34-691, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского Округа от 6 марта 2006 года №Ф04-2469/2006(20423-А02-40) по делу №А02-3564/2005 и так далее.
Тем не менее, налоговые органы считают иначе – вычет следует применять в налоговом периоде, следующем за периодом, в котором сумма налога была перечислена в бюджет, при этом не важно, что приобретается у иностранца товар или работы (услуги). В частности, такое мнение изложено в Письме ФНС Российской Федерации от 14 сентября 2009 года № 3-1-11/730.
Выше мы уже отмечали, что при отсутствии в контракте суммы НДС, налоговый агент платит налог фактически за счет собственных средств. Поэтому возникает законный вопрос – вправе ли налоговый агент в такой ситуации воспользоваться налоговым вычетом?
Финансисты на это дают положительный ответ, на что, в частности, указывает Письмо Минфина Российской Федерации от 4 февраля 2010 года № 03-07-08/32. Как разъяснено в Письме Минфина Российской Федерации от 28 февраля 2008 года № 03-07-08/47 если налоговый агент увеличивает стоимость товаров (работ, услуг) на сумму налога и уплачивает налог за счет собственных средств, то сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет, по существу, является суммой налога, удержанной из дохода иностранного лица. В связи с чем, налоговый агент вправе воспользоваться вычетом по сумме «агентского» налога.
Вместе с тем, обращаем Ваше внимание на то, что уплата налога за счет собственных средств может привести налогового агента к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ.
Согласно указанной норме неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
Обратите внимание!
На налоговых агентов, приобретающих на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) иностранных поставщиков, распространяется действие пункта 5 статьи 172 НК РФ. Как следует из указанной нормы, налоговый агент может воспользоваться вычетом по сумме «агентского» налога, удержанного у иностранца и перечисленного в бюджет при возврате товаров иностранному поставщику или в случае отказа от товаров (работ, услуг). Такое же правило касается и авансов, при расторжении или изменении условий договора, заключенного с иностранным продавцом.
Как определено пунктом 4 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
Пример.
Предположим, что иностранная организация «А», не имеющая регистрации в Российской Федерации, оказала в декабре российской торговой компании «В» рекламные услуги, контрактная стоимость которых составляет 2 000 евро, в контракте НДС не выделен.
Предположим, что курс евро составил:
15 декабря (на дату оказания услуги) – 43,7123 рубля за евро;
17 декабря (на дату перечисления денежных средств иностранной организации) – 43,8215 рубля за евро.
В бухгалтерском учете организации «В» операции, связанные с приобретением рекламных услуг отражены следующим образом:
15 декабря:
Дебет 44 Кредит 60–87 424,60 рубля (2 000 евро х 43,7123 рубля за евро) – учтены расходы на рекламу;
17 декабря:
Дебет 19 Кредит 68–15 775,74 рубля (2 000 евро х 18 %) х 43,8215 рубля за евро – исчислен НДС с контрактной стоимости рекламных услуг;
Дебет 68 Кредит 51–15 775,74 рубля – уплачен «агентский» НДС в бюджет;
Дебет 68 Кредит 19–15 775,74 рубля – принят к вычету НДС, уплаченный в бюджет налоговым агентом;
Дебет 60 Кредит 52–87 643 рубля (2 000 евро х 43,8215 рубля за евро) – перечислена иностранной организации сумма задолженности по контракту;
Дебет 91-2 Кредит 60 – 218,40 рубля (2 000 евро х (43,8215 – 43, 7123)) – отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным партнером.
Экспорт и импорт услуг и работ
Экспорт услуг
В настоящее время сфера услуг является одной из самых перспективных, быстро развивающихся отраслей экономики. Она охватывает широкое поле деятельности, от торговли и транспорта до финансирования и страхования.
В данной статье рассмотрим: что понимается под экспортом услуг, что необходимо для подтверждения факта оказания услуг и как следует отражать в бухгалтерском учете российской компании оказание услуг иностранным партнерам.
Российское законодательство не содержит прямого определения экспорта услуг, поэтому чтобы понять, что подразумевается под этим понятием, для начала, дадим общее определение такому термину как услуга.
Услугами в области внешнеэкономической деятельности, согласно Порядку заполнения и представления формы Федерального государственного статистического наблюдения № 8-ВЭС (услуги) «Сведения об экспорте (импорте) услуг во внешнеэкономической деятельности» утвержденному Постановлением Росстата от 1 февраля 2006 года № 5, являются поступающие на внешний рынок полезные результаты внешнеэкономической деятельности, удовлетворяющие определенные потребности, но не воплощенные в материально-вещественной форме.
В соответствии с пунктом 8 статьи 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 года № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (далее – Закон № 164-ФЗ) внешняя торговля услугами – это оказание услуг, включающее в себя производство, распределение, маркетинг, доставку услуг.
Внешняя торговля услугами осуществляется согласно статье 33 Закона № 164-ФЗ, в частности, следующими способами:
– с территории Российской Федерации на территорию иностранного государства;
– на территории Российской Федерации иностранному заказчику услуг;
– российским исполнителем услуг, не имеющим коммерческого присутствия на территории иностранного государства, путем присутствия его или уполномоченных действовать от его имени лиц на территории иностранного государства;
– российским исполнителем услуг путем коммерческого присутствия на территории иностранного государства.
Под коммерческим присутствием понимается любая допускаемая законодательством Российской Федерации или законодательством иностранного государства форма организации предпринимательской и иной экономической деятельности иностранного лица на территории Российской Федерации или российского лица на территории иностранного государства в целях оказания услуг, в том числе путем создания юридического лица, филиала или представительства юридического лица либо участия в уставном (складочном) капитале юридического лица (пункт 14 статьи 2 Закона № 164-ФЗ).
