Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности в соответствии с пунктом 6.1 ПБУ 10/99 определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом.
Пример.
(цифры условные).
Российской организацией закупила у иностранной фирмы технологическую линию по производству консервной продукции. В соответствии с заключенным внешнеэкономическим контрактом специалисты фирмы должны оказать российской организации консультационные услуги, связанные с установкой и запуском этой технологической линии.
Стоимость услуг в соответствии с контрактом составила 29 500 евро (в том числе НДС 4 500 евро).
Курс евро на дату погашения задолженности составил 40 рублей.
Нерезидент (иностранный контрагент) не имеет в Российской Федерации постоянного представительства.
Из дохода иностранного лица следует удержать НДС, поскольку данные услуги связаны с имуществом, находящимся на территории Российской Федерации. Сумма НДС составит 4 500 евро.
Исчисленная сумма НДС должна быть удержана из выручки иностранного лица в день погашения задолженности.
Поскольку нерезидентом (иностранным контрагентом) была получена прибыль от источника в Российской Федерации, российская организация, заключившая с нерезидентом договор об оказании услуг, приобретает статус налогового агента и обязана удержать из выплачиваемого дохода налог на прибыль.
Налог с указанных видов доходов иностранных юридических лиц исчисляется по ставке – 20 %.
Сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика – иностранной организации и перечислению в бюджет составит: 25 000 евро х 20 % = 5 000 евро.
Задолженность перед иностранным контрагентом составит: 29 500 евро – 4 500 евро -5 000 евро = 20 000 евро.
В бухгалтерском учете российской организации будут сделаны следующие записи:
Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» – 1 000 000 рублей (25 000 евро х 40 рублей/евро) – Приняты к учету услуги, оказанные иностранной фирмой;
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» – 180 000 рублей (4 500 евро х 40 рублей/евро) – Начислен НДС;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 180 000 рублей – НДС удержан из выручки иностранного лица;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 200 000 рублей (5 000 евро х 40 рублей/евро) – Удержан налог на прибыль из выручки иностранного лица;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» Кредит счета 52 «Валютные счета» – 800 000 рублей (40 рублей/евро х (29 500 евро – 4 500 евро – 5 000 евро) – Погашена задолженность перед иностранным поставщиком;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 180 000 рублей – НДС перечислен в бюджет;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 200 000 рублей – Налог на прибыль перечислен в бюджет;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 180 000 рублей – Принята к вычету фактически уплаченная сумма НДС.
Импорт услуг
В настоящее время сфера услуг является одной из самых перспективных, быстро развивающихся отраслей экономики. Она охватывает широкое поле деятельности, от торговли и транспорта до финансирования и страхования.
В данной статье рассмотрим: что понимается под импортом услуг, что необходимо для подтверждения факта оказания услуг, как следует отражать в бухгалтерском и налоговом учете услуги, предоставленные иностранным партнером.
Российское законодательство не содержит прямого определения импорта услуг, чтобы понять, что подразумевается под этим понятием, для начала, дадим общее определение такому термину как услуга.
Услугами в области внешнеэкономической деятельности, согласно Порядку заполнения и представления формы Федерального государственного статистического наблюдения № 8-ВЭС (услуги) «Сведения об экспорте (импорте) услуг во внешнеэкономической деятельности» утвержденному Постановлением Росстата от 1 февраля 2006 года № 5 являются поступающие на внешний рынок полезные результаты внешнеэкономической деятельности, удовлетворяющие определенные потребности, но не воплощенные в материально-вещественной форме.
В соответствии с пунктом 8 статьи 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 года № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (далее – Закон № 164-ФЗ) внешняя торговля услугами – это оказание услуг, включающее в себя производство, распределение, маркетинг, доставку услуг.
Перечень услуг, импортируемых резидентами, достаточно широк, например:
– транспортные услуги включают грузовые и пассажирские перевозки всеми видами транспорта и другие распределительные и вспомогательные услуги;
– туризм («поездки») охватывает все товары и услуги, приобретаемые туристами в стране, где они путешествуют, в том числе для их собственного потребления;
– коммуникационные услуги включают две основные категории операций в международных коммуникациях: телекоммуникации, а также почтовые и курьерские услуги;
– услуги по страхованию включают услуги по страхованию жизни, грузов и другим видам страхования;
– финансовые услуги включают комиссионные сборы, относящиеся к аккредитивам, лимитам кредитования, финансовой аренде, операциям по обмену иностранной валюты, брокерским операциям, выпуску облигаций и другие;
– компьютерные и информационные услуги охватывают услуги по обработке и представлению компьютерных данных и другой информации;
– авторские и лицензионные платежи включают платежи, связанные с использованием (продажей и покупкой) патентов, авторских прав, торговых знаков, технологических процессов и другие;
– другие деловые услуги включают научно-технические исследования и разработки, юридические, бухгалтерские и управленческие консультации; рекламу и маркетинг; архитектурные разработки и другие услуги.
Внешняя торговля услугами осуществляется согласно статье 33 Закона № 164-ФЗ, в частности, следующими способами:
– с территории иностранного государства на территорию Российской Федерации;
– на территории иностранного государства российскому заказчику услуг;
– иностранным исполнителем услуг, не имеющим коммерческого присутствия на территории Российской Федерации, путем присутствия его или уполномоченных действовать от его имени иностранных лиц на территории Российской Федерации;
– иностранным исполнителем услуг путем коммерческого присутствия на территории Российской Федерации.
Импорт услуг может быть ограничен путем введения запретов и ограничений, затрагивающих все или отдельные сектора услуг, в отношении способов оказания услуг на основании федеральных законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации.
Согласно статье 34 Закона № 164-ФЗ в отношении мер, затрагивающих импорт услуг, иностранным исполнителям услуг и способам, которыми эти услуги оказываются, предоставляется режим не менее благоприятный, чем режим, предоставляемый аналогичным российским исполнителям услуг и услугам, оказываемым ими на территории Российской Федерации. Режим считается менее благоприятным, если он изменяет условия конкуренции в пользу российских исполнителей услуг или оказываемых ими на территории Российской Федерации услуг по сравнению с аналогичными иностранными исполнителями услуг или способами, которыми услуги оказываются.
В соответствии с международными договорами Российской Федерации и федеральными законами, исходя из национальных интересов, могут вводиться меры, затрагивающие внешнюю торговлю услугами, если эти меры, в частности, необходимы для охраны жизни и здоровья граждан, окружающей среды, для обеспечения обороны страны и безопасности государства, для выполнения международных обязательств Российской Федерации.
Документами, подтверждающими место выполнения работ, оказания услуг между резидентами и нерезидентами, являются контракт и документы, подтверждающие факт оказания услуг. МВЭС Российской Федерации 1 июля 1997 года № 10–83/2508, ГТК Российской Федерации 9 июля 1997 года № 01–23/13044, ВЭК Российской Федерации 3 июля 1997 года № 07–26/3628 утвержден «Перечень документов, подтверждающих выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок».
