Стоимость услуг в соответствии с контрактом составила 15 000 евро.
Курс евро на дату погашения задолженности составил 35 рублей.
Нерезидент (иностранный контрагент) не имеет в Российской Федерации постоянного представительства.
Поскольку нерезидентом (иностранным контрагентом) была получена прибыль из источника в Российской Федерации, российская организация, заключившая с нерезидентом договор об оказании услуг, приобретает статус налогового агента и обязана удержать из выплачиваемого дохода налог на прибыль.
Налог с указанных видов доходов иностранных юридических лиц исчисляется по ставке – 20 %.
Сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика – иностранной организации и перечислению в бюджет составит: 15 000 евро х 20 % = 3 000 евро.
Кроме того, с дохода иностранного лица следует удержать НДС, поскольку данные услуги связаны с имуществом, находящимся на территории Российской Федерации. Сумма НДС составит: 15 000 евро х 18 % = 2 700 евро.
Исчисленная сумма НДС должна быть удержана из выручки иностранного лица в день погашения задолженности.
Задолженность перед иностранным контрагентом составит: 15 000 евро – 3 000 евро – 2 700 евро = 9 300 евро.
В бухгалтерском учете российской организации будут сделаны следующие записи:
Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» – 430 500 рублей (12 300 евро х 35 рублей/евро) – Отражена стоимость полученных услуг по контракту (без учета НДС).
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» – 94 500 рублей (2 700 евро х 35 рублей/евро) – Начислен НДС.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 94 500 рублей – НДС удержан из выручки иностранного лица.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 105 000 рублей (3 000 евро х 35 рублей/евро) – Удержан налог на прибыль из выручки иностранного лица.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» Кредит счета 52 «Валютные счета» – 231 000 рублей (430 500 рублей – 94 500 рублей – 105 000 рублей) – Погашена задолженность перед иностранным поставщиком.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 94 500 рублей – НДС перечислен в бюджет.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 105 000 рублей – налог на прибыль перечислен в бюджет.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 94 500 рублей – Принята к вычету фактически уплаченная сумма НДС.
Пример.
Акцептован российской организацией счет, выставленный иностранным контрагентом за услуги в области туризма стоимостью 10 000 евро.
Курс евро на дату подписания акта оказанных работ и дату погашения задолженности составил 34 рубля.
С дохода иностранного лица следует удержать НДС, поскольку местом реализации данной услуги признается территория Российской Федерации. Сумма НДС составит: 10 000 евро х 18 % = 1 800 евро.
Исчисленная сумма НДС должна быть удержаны из выручки иностранного лица в день погашения задолженности. Задолженность перед иностранным контрагентом составит: 10 000 евро – 1 800 евро = 8 200 евро.
В бухгалтерском учете российской организации будут сделаны следующие проводки:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» – 340 000 рублей (10 000 евро х 34 рубля/евро) – Акцептован российской организацией счет, выставленный иностранным контрагентом (без учета НДС).
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» – 61 200 рублей (1 800 евро х 34 рубля/евро) – Начислен НДС.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 61 200 рублей – НДС удержан из выручки иностранного лица.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» Кредит счета 52 «Валютные счета» – 278 800 рублей (340 000 рублей – 61 200 рублей) – Погашена задолженность перед иностранным поставщиком.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 61 200 рублей – НДС перечислен в бюджет.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 61 200 рублей – Принята к вычету фактически уплаченная сумма НДС.
В налоговом учете российского участника сделки, приобретаемые у иностранного исполнителя услуги, отражаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции согласно статье 264 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ при учете расходов организацией по методу начисления затраты на оплату услуг признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты.
Если организации определяют выручку от реализации для целей налогообложения по кассовому методу, то они могут принимать на затраты стоимость полученных услуг по мере их оплаты согласно пункту 3 статьи 273 НК РФ.
Таким образом, расходы по оплате услуг всех видов включаются в расходы по обычным видам деятельности для целей бухгалтерского учета и в прочие расходы, признаваемые в целях налогообложения налогом на прибыль.
Зарубежные полиграфические услуги
Довольно часто российские издательства для выпуска и реализации собственной продукции заключают договоры об оказании полиграфических услуг с иностранными партнерами. В такой ситуации издательства могут столкнуться с необходимостью исполнения обязанностей налоговых агентов по уплате налогов в бюджет Российской Федерации.
В данной статье рассмотрим, кто признается налоговым агентом, обязанности налоговых агентов при осуществлении сделок с нерезидентами, а также порядок отражения в бухгалтерском учете издательства полиграфических услуг, оказываемых иностранными организациями.
В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налоговыми агентами признаются лица, которые обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика налог и перечислить его в бюджет.
Обязанности налоговых агентов закреплены в пункте 3 статьи 24 НК РФ.
Основная обязанность налоговых агентов при заключении с иностранной организацией-нерезидентом договора об оказании услуг – правильно и своевременно исчислить, удержать налог на прибыль.
Однако существует два исключения, при которых обязанности по удержанию налога на прибыль из выплачиваемого нерезиденту дохода не возникает:
1) нерезидент имеет в Российской Федерации постоянное представительство (статьи 306 – 309 НК РФ).
В этом случае налоговый агент обязан иметь нотариально заверенную копию свидетельства о постановке нерезидента на учет в налоговых органах, оформленную не ранее чем в предшествующем налоговом периоде;
2) нерезидент имеет постоянное местонахождение (место ведения бизнеса) в государстве, с которым Российская Федерация имеет соглашение об избежании двойного налогообложения (статьи 310 – 312 НК РФ).
В этом случае налоговый агент должен иметь переведенное на русский язык подтверждение (справка, свидетельство, уведомление и прочее), выданное нерезиденту компетентным органом соответствующего иностранного государства. При этом необходимо учитывать, что копия выписки из Торгового реестра или Свидетельства о государственной регистрации нерезидента в соответствующем государстве надлежащим доказательством не является.
Общие правила исчисления, удержания и уплаты налога на прибыль налоговым агентом установлены в статье 309 НК РФ.
Налоговая база по налогу на прибыль исчисляется исходя из суммы, которая должна быть выплачена иностранному лицу.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 284 НК РФ по доходам, выплачиваемым иностранным лицам, предусмотрена налоговая ставка – 20 %.
В соответствии с пунктом 5 статьи 286 НК РФ соответствующая сумма налога на прибыль удерживается из доходов налогоплательщика при каждой выплате дохода.
Налоговая база по доходам иностранной организации и удерживаемая сумма налога согласно пункту 5 статьи 309 НК РФ исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает доходы. При этом расходы, произведенные в другой валюте, исчисляются в той же валюте, в которой получен доход, по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации (далее – ЦБ РФ) на дату осуществления таких расходов.
На основании пункта 1 статьи 310 НК РФ сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет в валюте Российской Федерации.
